Kedy vzniká povinnosť zdaniť príjem z prevodu obchodného podielu?
Príjem fyzickej osoby z prevodu obchodného podielu je zdaniteľným príjmom podľa zákona o dani z príjmov.
Zdaňuje sa ako ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov, ak nejde o príjem zo závislej činnosti, podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti.
Toto pravidlo sa uplatní pri prevode obchodného podielu na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo pri prevode členských práv družstva.
Rozhodujúce je, že príjem sa zdaňuje v tom zdaňovacom období, v ktorom došlo k prevodu obchodného podielu.
Čo sa považuje za príjem z prevodu obchodného podielu?
Príjmom je hodnota, ktorú fyzická osoba získa ako protihodnotu za prevod obchodného podielu.
Ide najmä o kúpnu cenu dohodnutú v zmluve o prevode obchodného podielu alebo o iné peňažné či nepeňažné plnenie, ktoré nadobúdateľ poskytne prevodcovi.
Príjem sa posudzuje v hrubej výške, teda bez zohľadnenia výdavkov. Tie sa uplatňujú až pri výpočte základu dane.
Aké výdavky je možné pri tomto príjme uplatniť?
Zákon pripúšťa len úzko vymedzené výdavky.
Pri príjmoch z prevodu obchodného podielu sa za daňový výdavok považuje vklad do základného imania alebo obstarávacia cena obchodného podielu.
Tieto výdavky vyplývajú z § 8 ods. 5 zákona o dani z príjmov.
Iné náklady, napríklad poplatky, právne služby alebo iné súvisiace výdavky, zákon pri tomto type príjmu neumožňuje uplatniť.
Ako sa určuje výdavok pri darovaní alebo dedení obchodného podielu?
Ak fyzická osoba nadobudla obchodný podiel darovaním alebo dedením, výdavok sa určuje podľa hodnoty podielu v čase jeho nadobudnutia.
Postup vyplýva z § 8 ods. 5 v spojení s § 25 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov.
Rozhodujúca je hodnota určená v dedičskom konaní alebo hodnota stanovená znaleckým posudkom či iným relevantným ocenením pri darovaní.
Táto hodnota sa použije ako daňový výdavok pri výpočte základu dane.
Ako sa vypočíta základ dane z prevodu obchodného podielu?
Základ dane tvorí rozdiel medzi zdaniteľným príjmom a zákonom uznanými výdavkami.
Postup výpočtu je nasledovný:
- určí sa príjem z prevodu obchodného podielu,
- uplatní sa vklad alebo obstarávacia cena ako výdavok,
- rozdiel predstavuje čiastkový základ dane podľa § 8 zákona o dani z príjmov.
Ak výdavky prevyšujú príjem, vzniknutú stratu nie je možné použiť na zníženie iných druhov príjmov.
Kedy vzniká povinnosť podať daňové priznanie?
Fyzická osoba je povinná podať daňové priznanie, ak dosiahla zdaniteľný príjem z prevodu obchodného podielu.
Tento príjem sa uvádza v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadobudol prevod obchodného podielu účinnosť.
Zhrnutie
Prevod obchodného podielu vo vlastníctve fyzickej osoby zakladá povinnosť zdaniť dosiahnutý príjem ako ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov.
Pri správnom zdanení je rozhodujúce správne určenie výšky príjmu, uplatnenie iba zákonom prípustných výdavkov a zaradenie príjmu do správneho zdaňovacieho obdobia.
Každý prevod obchodného podielu je potrebné posudzovať samostatne podľa konkrétnych skutkových okolností.
